【摘 要】文章对作业成本计算法（ABC）的产生背景、理论依据及其与传统的制造费用分配目前尚处于改革的进程之中。
第二，我国上市公司从现有经济体制看，具有不可忽视的缺陷。传统的成本计算法是审计导向型的，存货计价的目的必然要求适应财务报告的目标。从传统成本计算计价法向作业成本计算法转化，注册审计师不一定接受这个转变。另外，传统成本法下提供的存货成本与销售成本不同于作业成本计算法提供的存货成本和销售成本，对于它们之间的差异，注册审计师不一定会接受，且个人经济利益受损的那部分股东也会持反对意见。
第三，作业动因和资源动因的确认和选择在很大程度上是由企业的工程人员和技术人员来决定的。不同的企业会有不同的作业动因。因而，其可比性和可验证性都不高。
随着经济体制改革的逐步完善与深入。企业内部管理水平的提高，为作业成本计算与管理的应用创造良好的环境。它们在中国的应用与推广具有广阔前途。当前，应当做好以下工作：
（一）加大宣传力度，转变会计业界的观点
我国推行作业成本法的最大障碍是观念上的落后。其表现有三：第一，对成本，管理 会计本身的认识不足，长期以来不少企业仅仅将财务会计看成是一种单纯的记账、算账的报账，忽视了会计管理、决策功能的作用。第二，对传统成本计算的局限性、甚至是误导的认识不足。第三，没有与时俱进的态度，对新情况、新市场、新方法不甚了解。因此呼吁加强宣传、推广介绍，引起实务界的重视。
（二）由点到面，有计划有步骤地推广实施
可以先在小范围内试点，然后推广。目前我国的资金和人员素质都很有限，应先采用作业分析法剔除某些作业，然后按照成本——效益原则对其余的作业排队，先取关键作业作为标准进行作业成本计算。
（三）加强专业人员的后续培训，成立专家咨询机构，以解决作业成本法在实施中遇到的技术理论只有一种，但企业在实际应用时会产生无数种“作业”。每个企业的情况不同，遇到的可能问题也不同。在我国人员素质偏低的情况下，有必要借助专业人士甚至是专家来指导并解决一些突发问题，这就需要注重专业人员的后续培训。包括对CPA的后续教育。
成功的经验都是在不断摸索、探讨、研究与实践中形成的。作业成本法在应用上的差别很大，有必要建立各种经验的途径，对成功的教训或者是失败的经验进行总结，为进一步推广作业成本法打下基础。
【参考文献】
[1]王心平．作业成本计算理论与应用研究［M］．大连：东北财经大学出版社，2001．
[2]陈胜群．企业成本管理战略［M］．上海：立信会计出版社，2000．
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[4]施用进，柴庆孚，俞世新．中国成功应用作业成本法分析［J］．云南审计，2003，（5）．
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