我国企业内部控制制度现状及其完善

二、基于公司治理结构的内部控制现状的原因分析
从某种意义上说，治理结构是否完善、合理，是企业内部控制能否发挥效用的决定性因素。分析我国企业内部控制中存在的问题，不难发现都与公司治理有关，因此，探讨我国企业内部控制现状产生的原因，应以现代公司治理为切入点，才具有针对性。
（一）产权不明晰，所有者缺位。由于历史原因，我国国有企业长久以来产权不明晰、所有权者缺位，全民所有往往成了谁也没有，使代理人（企业经营管理者）在企业内部取得了绝对优势地位，公司几乎所有权力都集中于企业的经营管理层。虽然我国企业也建立了董事会，但董事会本身并不能代表企业的产权所有者，往往无法对企业经营管理者进行有效的制约。
（二）企业缺乏科学的评价和激励机制。良好的评价和激励机制可以有效促使企业管理层利益与企业长远利益趋于一致，是内部控制发挥其效能的关键。而我国企业对管理人员往往缺乏科学的评价机制和合理的激励政策，一旦内部控制出现漏洞，企业管理人员从损害公司利益的行为中所能够获得的效用远大于从公司利润中获取的剩余索取权时，企业的内部人控制问题便会自然凸显出来。我国国有企业的厂长经理等企业经营管理人员几乎全部来自于上级任命，造成管理人员不对企业负责、只对上级领导负责，而上级部门对国有企业经营管理人员往往只是采用一些简单的经济指标来评价考核，无法真实反映经济管理人员实际为企业带来的经济效益。这种基于行政体制下的人事制度，对国有企业不仅不是一种有效的激励制度，反而会促使部分国有企业经营管理人员滥用权力牟取私利，同时提供虚假会计信息以满足上级的考核指标。
（三）缺乏有效监督控权机制和多级控制系统。在“委托—代理”关系中，只有建立有效的监督控权机制，才能提高代理人的违规成本，使代理人因违规成本过大而不敢违规，实现企业内部控制的目标。多级控制系统包括三个层次：（1）所有者权益的利益保障系统。目的是防止企业因被少数利益集团所操控而过分追求短期利益，背离股东权益最大化的目标。这一控制系统主要表现为企业股东大会、监事会与董事会等机构的设置及权力制衡和监督。（2）公司决策和经营目标控制系统。主要是通过合理的制度安排，将“代理人”问题对企业的负面影响降到最低。主要表现为公司董事会对公司经营管理者的考核、激励与监督机制。（3）预算执行和控制系统。企业经营管理者在实施公司战略目标的过程中，需要将目标层层分解到各业务部门，以保障公司目标最终得到有效落实。预算执行和控制系统主要表现为经营管理人员对公司员工的管理、监督与控制。但在我国，很多企业无法真正实现对企业经营管理层的有效控制与监督，只有第三个层次的控制系统可以得到有效实施，第一层次与第二层次的控制系统则难尽人意，许多公司的监事会、董事会形同虚设，内部人控制极其严重，中小股东对大股东、企业的所有者对经营者缺乏必要有效的监督与约束手段。总体来说，我国的内部控制可以对生产经营予以充分控制，但对企业的决策管理层却无能为力。
三、我国企业内部控制制度的完善对策
鉴于我国企业内部控制存在的问题及其内在原因，笔者以为完善我国企业内部控制应从以下三个层次着手：
第一个层次是建立真正意义上的公司法人治理结构，使权力有所制衡。首先应明确公司内部股东大会、监事会、董事会之间的责、权、利划分，使三者之间的相互监督真正落到实处，同时，应进一步落实独立董事、董事会制度，加大股东对企业管理层的监督力度，为内部控制制度的有效实施创造良好的外部环境。
第二个层次是建立起与现代公司法人治理结构相适应的企业内部管理制度。具体而言，包括建立科学的考核与激励制度，建立健全企业重大决策的授权审批制度，完善企业组织结构，形成各部门之间既能相互协作也能相互制约的管理体制。
第三个层次是健全企业会计控制系统，充分发挥会计的管理职能。企业财务部门不仅仅应满足于日常的会计核算工作，更应该充分发挥会计的管理职能，参与企业经营运作的全过程管理，确保资金使用的安全性、效益性。转贴于范文论文吧 http://www.fwlw8.com

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